С 1 января 2015 года порядок и форма представления налоговых деклараций по НДС существенно изменены.
Федеральными законами от 28.06.2013 №134-ФЗ, от 04.11.2014 №347-ФЗ и от 29.11.2014 № 382-ФЗ внесены существенные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), касающиеся администрирования налога на добавленную стоимость (НДС). За разъяснениями мы обратились к заместителю руководителя УФНС России по Ярославской области Ольге Петровне Савиных.
Ольга Петровна, известно, что начиная с 1 января 2014 года, все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны представлять декларации по НДС только в электронной форме. Будет ли в 2015 году меняться порядок сдачи электронной отчетности по НДС?
Порядок представления декларации по НДС не меняется. Все налогоплательщики НДС (в т.ч. налоговые агенты), лица, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой налога, обязаны с 1 января 2014 года представлять декларацию по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота (ЭДО).
Согласно внесенным изменениям с 1 января 2015 г. декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, не считается представленной, если должна быть представлена в электронной форме.
С 01.01.2015 у налогоплательщиков появляется новая обязанность, предусмотренная п. 5.1. ст. 23 НК РФ, расскажите о ней.
Да, с 1 января 2015г. все организации и индивидуальные предприниматели, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию в электронной форме должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
По новым правилам налогоплательщики будут обязаны в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО направить в налоговую инспекцию квитанцию о приеме указанных документов в течение шести рабочих дней со дня их отправки налоговым органом.
Какая предусмотрена ответственность за неисполнение такой обязанности?
С 2015 года налоговые органы наделены правом принимать решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций в банке и переводов его электронных денежных средств в случае неисполнения ими обязанности по представлению деклараций по НДС в электронном виде через операторов ЭДО, а также по передаче налоговому органу в электронной форме квитанции о приеме отдельных электронных документов налоговых органов: требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган (п. 3 ст. 76 НК РФ).
В какой срок может быть принято решение налоговым органом о приостановлении операций по счетам?
Законодателем ограничен срок, в течение которого налоговый орган может применить меры в виде приостановления операций по счетам.
В случае непредставления организациями налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения указанного десятидневного срока (п. 3 ст. 76 НК РФ).
В случае если налогоплательщиком не будет исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме: требования о представлении документов; требования о представлении пояснений; уведомления о вызове в налоговый орган – в течение 10 рабочих дней после истечения 6-дневного срока, установленного для передачи налогоплательщиком квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.
Изменится ли форма налоговой декларации по НДС. Если изменится, насколько она будет отличаться от действующей и на какие изменения налогоплательщикам стоит обратить особое внимание при заполнении новой формы декларации?
Да, с 2015 года вводится расширенное электронное декларирование по НДС. Форма налоговой декларации по НДС изменена и начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года в неё подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (5.1 статьи 174 НК РФ). Именно поэтому новая форма декларации значительно отличается от действующей.
Кроме того, в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) посреднической деятельности на основе договора комиссии или агентского договора или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, в налоговую декларацию также включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении такой деятельности.
Лица, перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, в чьи обязанности не входит исчисление и уплата НДС, но которые выставили покупателю счет-фактуру с выделением НДС, обязаны представить налоговую декларацию по НДС с отражением в ней сведений, указанных в выставленных счетах-фактуах.
Приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.
Поэтому при заполнении новой формы налоговой декларации по НДС налогоплательщикам следует обратить внимание на порядок заполнения дополнительных разделов, содержащих, как я уже говорила, сведения из книг покупок, книг продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур и счетов-фактур. Налоговая декларация по НДС будет более объемной.
Касаются ли перечисленные изменения лиц, не являющихся плательщиками НДС? Будут ли они представлять какие-либо документы в налоговые органы?
С 1 января 2015 года лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, но осуществляющие посредническую деятельность либо деятельность по договору транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика, обязаны на основании пункта 5.2 статьи 174 НК РФ представлять в налоговый орган по месту своего учета в отношении указанной деятельности журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.
Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие небольшую численность работников и невысокий уровень доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг) либо занимающиеся определенными видами деятельности, могут на законных основаниях избежать электронного декларирования по НДС.
Такая возможность предусмотрена для налогоплательщиков НДС, освобожденных от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога на основании статьи 145 НК РФ, а также для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, единый вмененный налог и др.). Подробнее этот вопрос освещен в письме ФНС России от 03.12.2013 № ЕД-4-15/21594.
Вы отметили, что новая форма декларации по НДС будет объемной, в связи с чем, налогоплательщикам необходимо серьезно к этому подготовиться?
В связи с указанными изменениями каждой организации и индивидуальному предпринимателю – плательщикам НДС, а также тем налогоплательщикам, кто осуществляет большое количество операций, облагаемых НДС, необходимо провести организационные мероприятия, связанные с подготовкой к сдаче расширенной декларации по НДС за 1 квартал 2015 года по ТКС.
Для этого необходимо проработать следующие вопросы: возможность представления расширенной налоговой декларации с оператором ЭДО, с которым заключен соответствующий договор; возможность подписания расширенной налоговой декларации по НДС электронной подписью; возможность формирования расширенной налоговой декларации по НДС с разработчиком учетной (бухгалтерской) системы (программы) или с организацией, обслуживающей данную систему.
Пользуясь случаем, хочу обратиться к налогоплательщикам. Поскольку новая форма декларации по НДС содержит большой объем информации, мы рекомендуем представить в налоговые органы декларацию по НДС за 1 квартал 2015 года заблаговременно - за 5-10 дней до установленного НК РФ срока по представлению данной декларации.
В свою очередь, для реализации указанных изменений ФНС России осуществляет подготовку к новому порядку декларирования налога на добавленную стоимость, при активном взаимодействии с крупнейшими разработчиками учетных (бухгалтерских) систем и основными операторами электронного документооборота.
Также, дорабатывается бесплатный программный продукт «Налогоплательщик ЮЛ», позволяющий сформировать расширенную налоговую декларацию по НДС. Данный программный продукт можно бесплатно загрузить с официального сайта ФНС России (www.nalog.ru).
Кроме того хочу обратить внимание, что сегодня на сайте ФНС России в помощь налогоплательщикам размещено 38 разработанных ФНС России электронных сервисов (http://www.nalog.ru/rn76/about_fts/el_usl/), в том числе онлайн-сервис «Проверка корректности заполнения счетов-фактур», который позволяет проверить правильность заполнения идентификационных реквизитов контрагентов в счетах-фактурах.
Поэтому мы рекомендуем всем налогоплательщикам НДС провести проверку информации о контрагентах, которая содержится в их учетной (бухгалтерской) системе, на предмет правильности занесения в систему ИНН и КПП контрагентов с помощью данного онлайн-сервиса.
Чтобы помочь налогоплательщикам без особых затруднений перейти на новую систему декларирования НДС, на сайте ФНС России открыт раздел форума http://forum.nalog.ru/index.php?showtopic=695684, где налогоплательщики могут задать вопрос по данной теме и получить квалифицированный ответ специалистов ФНС России.
